Nyhetsbrev - MVA og eiendom – Hva har skjedd det siste året?

MVA og eiendom – Hva har skjedd det siste året?

Her følger en kort oppsummering av sentrale endringer og hendelser relevant for MVA og eiendom det siste året.

 FORENKLINGER I ORDNINGEN MED FRIVILLIG REGISTRERING

• Fra 1. juli 2014 er det ikke lenger et krav om å søke særskilt om frivillig registrering dersom utleier er ordinært MVA-registrert fra før.
• Fra 1. juli 2014 kan utleier, såfremt vilkårene for frivillig registrering er oppfylt, velge virkningstidspunkt inntil 6 måneder tilbake i tid.

FORENKLINGER I ORDNINGEN MED TILBAKEGÅENDE AVGIFTSOPPGJØR

• Fra 1. januar 2015 er det ikke lenger nødvendig å sende særskilt søknad om tilbakegående avgiftsoppgjør. Den avgiftspliktige kan nå foreta korrigeringen tilbake i tid selv, uten at skattekontoret på forhånd har godkjent avgiftsoppgjøret.

PRESISERING AV HVA SOM ER EN "KAPITALVARE

• Høyesterett har i en dom fra desember 2014 (Rt-2014-1229) konkludert med at prosjektering ikke anses som en «kapitalvare» i forhold til merverdiavgiftslovens justeringsregler. Dette betyr at en «kapitalvare» først oppstår når det er foretatt fysiske arbeider på en eiendom.
• Høyesterett uttalte videre at riving heller ikke anses som en «kapitalvare», men at riving og nybygging som en sammenhengene operasjon kan kvalifisere som «kapitalvare».

AVKLARING VED BRUK AV HJELPESELSKAP

• Den 31. mars 2014 vedtok Skattedirektoratet endringer i merverdiavgiftsforskriften slik at utleier, ved bruk av hjelpeselskap (ved fisjonfusjon), kan overføre justeringsrett/-plikt direkte til ny eier.

FISJON AV UTLEIEBYGG UNDER OPPFØRING

• Skattedirektoratet har i et fellesskriv datert den 6. februar 2015 oppsummert sin forståelse av MVA-håndteringen ved fisjon av utleiebygg under oppføring. Dette fellesskrivet oppsummerer en bindende forhåndsuttalelse (BFU) som ikke er publisert. Fellesskrivet er sterkt kritisert fra mange hold.

For de arbeider som utgjør en «kapitalvare» vil gjennomføringen av fisjonen innebære en tilbakeføringshendelse. Tilbakeføringen kan unnlates i den grad tilbakeføringsplikten blir overtatt av ny eier. Utleier har derfor rett til å beholde fradraget for MVA på kostnader påløpt forut for fisjonsperioden, samt rett til å fradragsføre inngående MVA i fisjonsperioden på byggekostnadene som utgjør en «kapitalvare» såfremt det på gjennomføringstidspunktet for fisjonen overføres tilbakeføringsplikt fra utleier til de utfisjonerte selskapene.

Leietaker er ikke til stede i bygget, men utleier har inngått leiekontrakt med avgiftspliktig leietaker: Utleier har ikke rett til å beholde fradraget for MVA på kostnader påløpt forut for fisjonsperioden, og har ikke rett til å fradragsføre inngående MVA i fisjonsperioden på byggekostnader relatert til vedlikehold (ikke «kapitalvare»).

Selve vedtaket om fisjon anses som en tilbakeføringshendelse.

Utleier har ikke rett til å beholde fradraget for MVA på kostnader påløpt forut for fisjonsperioden, og ikke rett til å fradragsføre inngående MVA i fisjonsperioden på byggekostnadene som utgjør en «kapitalvare». Utleiers tilbakeføringsforpliktelse kan ikke overtas, men ny eier kan få overført rett til å justere ikke-fradragsført inngående MVA på byggetiltak som utgjør en «kapitalvare».